(資料圖)

上市公司合并報(bào)表商譽(yù)起因于企業(yè)并購行為，由并購對價(jià)與并購標(biāo)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn) 并購商譽(yù)常常被認(rèn)為指不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，如管理團(tuán)隊(duì)、技術(shù)、客戶等，被并購標(biāo)的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍，甚至管理團(tuán)隊(duì)等在實(shí)際經(jīng)營中，不可避免地常常會發(fā)生變化 每年度商譽(yù)減值測試對應(yīng)資產(chǎn)組及范圍是不是必須與并購時(shí)保持一致？ 評估師如何與年審會計(jì)師溝通評估范圍（商譽(yù)資產(chǎn)組范圍）？ 尤其針對商譽(yù)資產(chǎn)組發(fā)生變化的情況，如何判斷？

（一）一個(gè)典型案例

《國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則36號-資產(chǎn)減值》結(jié)論基礎(chǔ)的BCZ43-BCZ45，有一個(gè)這樣的案例： BCZ45有一段這樣的表述：......因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)估計(jì)其未來現(xiàn)金流入，不論這些未來現(xiàn)金流入是初始確認(rèn)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的，還是隨后的改進(jìn)或提高所產(chǎn)生的。

（二）資產(chǎn)組范圍判斷誤區(qū)

1、與并購時(shí)標(biāo)的對比，并保持一致。案例：A公司并購B公司產(chǎn)生商譽(yù)，并購對價(jià)以收益法計(jì)算，測算中B公司產(chǎn)品包括并購時(shí)點(diǎn)經(jīng)營中的a產(chǎn)品和計(jì)劃未來開發(fā)b產(chǎn)品，并購后B公司a產(chǎn)品萎縮、b產(chǎn)品未開展，開始c產(chǎn)品 誤區(qū)：商譽(yù)減值測試判斷資產(chǎn)組范圍，以并購時(shí)點(diǎn)B對應(yīng)的商譽(yù)資產(chǎn)組范圍a 2、涵蓋減值測試日標(biāo)的及下屬公司業(yè)務(wù)范圍案例：A公司并購B公司產(chǎn)生商譽(yù)b，后B公司收購C公司產(chǎn)生商譽(yù)c 誤區(qū)：商譽(yù)b資產(chǎn)組范圍，包括減值測試日B和C 3、涵蓋減值測試日標(biāo)的全部業(yè)務(wù)范圍案例：A公司并購B公司產(chǎn)生商譽(yù)，并購對價(jià)以收益法計(jì)算，測算中B公司產(chǎn)品包括并購時(shí)點(diǎn)經(jīng)營中的a業(yè)務(wù)和計(jì)劃未來開發(fā)b業(yè)務(wù)，并購后B公司a業(yè)務(wù)萎縮、b業(yè)務(wù)未開展，開始c業(yè)務(wù)，并a業(yè)務(wù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型 誤區(qū)：商譽(yù)減值測試資產(chǎn)組范圍，涵蓋減值測試日B公司所有業(yè)務(wù)范圍

（三）評估師操作建議

商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的劃分是一個(gè)復(fù)雜的問題，由于企業(yè)經(jīng)營狀況的現(xiàn)實(shí)原因，同一商譽(yù)每年度對應(yīng)的資產(chǎn)組范圍可能均不相同 需要以準(zhǔn)則規(guī)范為基礎(chǔ)判斷原則，結(jié)合案例具體情況進(jìn)行判斷 仍有幾個(gè)建議，供參考：1、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的判斷需要考慮并購協(xié)同價(jià)值影響，但實(shí)務(wù)中常常未考慮、或者說不考慮此事項(xiàng)的影響，如果初始商譽(yù)確認(rèn)資產(chǎn)組劃分未考慮該事項(xiàng)影響，后續(xù)減值測試重新調(diào)整，需要與年審會計(jì)師溝通確認(rèn)，并在評估報(bào)告中披露。 2、評估師對商譽(yù)減值資產(chǎn)組范圍的判斷，要拋棄與并購時(shí)點(diǎn)緊密對比分析的執(zhí)業(yè)觀念，商譽(yù)減值測試從準(zhǔn)則規(guī)范初衷來說，與并購時(shí)的事項(xiàng)沒有太大關(guān)系。 3、商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組范圍，只要企業(yè)商譽(yù)減值測試不是第一次，都需要對評估范圍（資產(chǎn)組范圍）與以前年度范圍進(jìn)行對比，和評估師是不是第一次做這個(gè)業(yè)務(wù)沒有任何關(guān)系。 4、評估師需要對比企業(yè)填報(bào)的評估范圍與資產(chǎn)組對應(yīng)標(biāo)的企業(yè)報(bào)表資產(chǎn)范圍的差異，避免管理層偏差，少填、多填資產(chǎn)內(nèi)容。